Les règlements, le lettrage et les opérations en devises
À retenir
Cadre programme : DCG, programme 2025 (arrêté du 4 août 2025, première session 2027), UE 9 « Comptabilité », partie 3 « Analyser comptablement des opérations courantes », sous-partie 3.1 « Traduire en comptabilité les opérations courantes réalisées avec les tiers ».
Pourquoi c'est central à l'examen : chaque achat et chaque vente se termine par un règlement. Le candidat doit connaître les moyens de règlement, solder correctement les comptes de tiers (lettrage) et savoir calculer et comptabiliser un gain ou une perte de change sur une opération en devises réglée dans le même exercice.
À retenir
Hors programme UE 9 : le transit par les comptes de chèques ou de cartes bancaires à encaisser (5112 et assimilés), les lettres de change papier (seule la lettre de change relevé magnétique, LCR, est étudiée), et les opérations en devises non réglées à la clôture (écarts de conversion, provisions pour pertes de change).
01Dénouer les créances et les dettes
À la facture, le client est enregistré en 411 et le fournisseur en 401. Le règlement solde ces comptes. Cette règle vaut même quand le règlement est immédiat (vente au comptant) : on passe d'abord par le compte de tiers, puis on le solde.
| Étape | Vendeur | Acheteur |
|---|---|---|
| Facture | Débit 411 | Crédit 401 |
| Règlement | Crédit 411 | Débit 401 |
02Les moyens de règlement
| Moyen | Vendeur (encaisse) | Acheteur (paie) | Remarques |
|---|---|---|---|
| Espèces | Débit 53 Caisse / crédit 411 | Débit 401 / crédit 53 | Plafond de 1 000 € entre professionnels et pour un particulier avec un professionnel (15 000 € pour un non-résident sans activité professionnelle) |
| Chèque | Débit 512 Banques / crédit 411 | Débit 401 / crédit 512 | Le transit par 5112 n'est pas attendu : le chèque est enregistré directement en banque |
| Carte bancaire | Débit 512 / crédit 411 | Débit 401 / crédit 512 | Commission bancaire du vendeur en 627 |
| Virement, prélèvement | Débit 512 / crédit 411 | Débit 401 / crédit 512 | Écriture au jour de la valeur en banque |
| Lettre de change relevé (LCR) magnétique | 413, puis 5113, puis 512 | Crédit 403, puis débit 403 / crédit 512 | Voir section 3 |
| Règlement par l'exploitant (fonds personnels) | |||
| Débit 401 / crédit 108 Compte de l'exploitant | Entreprise individuelle uniquement |
2.1 Règlement par chèque, carte, virement
Écritures types, pour une facture de 1 200 € TTC :
Vendeur : encaissement par virement
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 512 | Banques | 1 200,00 | |
| 411 | Clients | ||
| 1 200,00 | |||
| Totaux | 1 200,00 | 1 200,00 |
Acheteur : paiement par virement
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 401 | Fournisseurs | 1 200,00 | |
| 512 | Banques | ||
| 1 200,00 | |||
| Totaux | 1 200,00 | 1 200,00 |
2.2 Règlement par l'exploitant
Dans une entreprise individuelle, l'exploitant peut régler une dette de l'entreprise avec ses fonds personnels. L'entreprise est alors redevable envers lui : le compte 108 Compte de l'exploitant est crédité (voir cours 17).
Règlement d'une facture fournisseur de 800 € par l'exploitant
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 401 | Fournisseurs | 800,00 | |
| 108 | Compte de l'exploitant | ||
| 800,00 | |||
| Totaux | 800,00 | 800,00 |
03La lettre de change relevé magnétique (LCR)
La LCR est un effet de commerce dématérialisé : le tireur (le vendeur, créancier) transmet à sa banque un relevé des créances à échéance, et la banque prélève le tiré (le client) à la date prévue. Le client n'accepte pas d'effet papier, d'où le nom de relevé magnétique.
3.1 Les comptes d'effets
| Compte | Intitulé | Utilisation |
|---|---|---|
| 413 | Clients, effets à recevoir | Créance matérialisée par un effet |
| 5113 | Effets à l'encaissement | Effets remis en banque pour encaissement à l'échéance |
| 5114 | Effets à l'escompte | Effets remis en banque avec avance de trésorerie (voir cours 17) |
| 403 | Fournisseurs, effets à payer | Dette matérialisée par un effet |
3.2 Les écritures
| Étape | Vendeur (tireur) | Acheteur (tiré) |
|---|---|---|
| Création de l'effet | Débit 413 / crédit 411 | Débit 401 / crédit 403 |
| Remise à l'encaissement | Débit 5113 / crédit 413 | |
| Échéance | Débit 512 / crédit 5113 | Débit 403 / crédit 512 |
| Effet impayé | Débit 411 / crédit 5113 (+ frais éventuels) | Réinscription au 401 |
L'escompte de l'effet (avance de trésorerie avant l'échéance) est traité au cours 17.
04Le lettrage
Le lettrage consiste à associer dans un compte de tiers (client, fournisseur) les écritures qui se soldent : une facture et son règlement, une facture et son avoir, plusieurs factures et un règlement global. On les repère par une lettre commune.
| Date | Pièce | Libellé | Débit | Crédit | Lettre |
|---|---|---|---|---|---|
| 05/03 | F101 | Facture client Zéta | 2 400,00 | ||
| A | |||||
| 12/03 | F102 | Facture client Zéta | 1 800,00 | ||
| 20/03 | V301 | Virement reçu | |||
| 2 400,00 | A | ||||
| 25/03 | AV15 | Avoir sur F102 | |||
| 300,00 | |||||
| Solde non lettré | |||||
| 1 800,00 | 300,00 |
Le solde des écritures non lettrées (1 800 − 300 = 1 500 €) est ce que le client doit encore. Le lettrage :
- repère les factures non payées ;
- justifie le solde du compte de tiers ;
- facilite les relances et le contrôle à la clôture.
Il est automatique dans les logiciels comptables lorsque les montants et les références concordent, et manuel sinon. Les écarts de lettrage (centimes, escompte pris) doivent être justifiés par une écriture.